澳大利亞、巴西是全球鐵礦石資源最豐富的兩個國家，其產(chǎn)量占全球比重達(dá)到60%，鐵礦石產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。坐落于兩個國家的國際四大礦山集團——必和必拓、力拓、FMG和淡水河谷，掌握著世界范圍內(nèi)最優(yōu)質(zhì)的鐵礦資源，在全球鐵礦石生產(chǎn)及貿(mào)易中處于寡頭地位。了解澳大利亞、巴西稅費體制，科學(xué)對標(biāo)國內(nèi)外稅制和鐵礦山企業(yè)的稅費差異，有助于厘清國內(nèi)鐵礦山稅費關(guān)系，建立科學(xué)合理的稅費制度，提升國產(chǎn)礦產(chǎn)品競爭力，促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。為此，本文重點研究了澳大利亞、巴西兩國的冶金礦山行業(yè)企業(yè)涉及的主要稅費種類，比較與我國制度的異同，為出臺合理的鐵礦行業(yè)稅費政策建議提供參考。
一、立法與資源所有權(quán)
在澳大利亞，礦產(chǎn)資源歸政府所有，除少量早期被私人獲取的土地之外，多數(shù)土地依然歸政府所有。澳大利亞的礦產(chǎn)資源實行聯(lián)邦和州（領(lǐng)地）分權(quán)管理。聯(lián)邦主要負(fù)責(zé)海上石油立法、環(huán)境立法以及對外投資等采礦業(yè)政策協(xié)調(diào)與發(fā)展相關(guān)的立法等；而各州和地區(qū)則管理各自司法管轄區(qū)內(nèi)的礦業(yè)活動，包括土地產(chǎn)權(quán)，監(jiān)管礦山運營情況，礦山安全、環(huán)境、健康，征繳權(quán)利金和稅費等，澳大利亞原則上每個州都有權(quán)根據(jù)自身情況制定單獨的礦業(yè)法規(guī)。
巴西憲法和礦業(yè)法明確規(guī)定其礦產(chǎn)資源歸國家所有，并對其礦產(chǎn)資源的地表權(quán)和地下權(quán)關(guān)系作出明確界定，礦產(chǎn)資源所有權(quán)同地表所有權(quán)相分離。對礦業(yè)權(quán)審批權(quán)力并沒有下放到各州，所有礦產(chǎn)資源勘查和開采都需要通過聯(lián)邦政府審批，地方政府主要參與環(huán)保等行政許可事項。
中國礦產(chǎn)資源歸國家所有，根據(jù)社會主義公有制性質(zhì)，土地所有權(quán)的權(quán)利主體只能是國家或農(nóng)民集體。《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》由全國人大常委會于1986年通過并實施，并根據(jù)礦山類型、規(guī)模由中央、省級政府審批采礦許可。
澳大利亞、巴西以及中國資源權(quán)屬、礦業(yè)權(quán)立法以及礦權(quán)審批所下表所示。
表1 澳大利亞、巴西及中國資源權(quán)屬、礦業(yè)權(quán)立法、礦權(quán)審批對比
二、主要稅費種類
中、澳、巴三國開征的主要稅種大體相似，都遵循一個共同的框架：承擔(dān)的直接稅主要是個人和企業(yè)所得稅，間接稅包括增值稅、消費稅、關(guān)稅、消費稅、土地稅等。澳大利亞稅費體系以所得稅為主，個人所得稅和企業(yè)所得稅占全部稅收的比重分別達(dá)到42%和17%（2019年數(shù)據(jù)）；巴西和中國以流轉(zhuǎn)稅為主，其中巴西商品流通服務(wù)稅（ICMS）占全部稅收比重約30%（2020年數(shù)據(jù)），中國增值稅占總稅款比例約37%（2021年數(shù)據(jù)），分別是兩國征收金額最多的稅種。由于近年高礦價給礦山公司帶來高利潤率，國外礦山企業(yè)繳納最多的稅款是企業(yè)所得稅，稅額通常占全部稅款50%以上。
澳大利亞稅收占GDP比重約27.7%（2020年），稅負(fù)水平在OECD國家中處于中等偏下水平；巴西稅收占GDP比重達(dá)到33.9%（2021年），稅收負(fù)擔(dān)居世界前列，且是世界上稅制最復(fù)雜的國家之一。隨著中國政府不斷深化稅制改革，持續(xù)推進(jìn)減稅降費，2021年中國稅收收入占GDP比重降至15.1%，處于世界主要經(jīng)濟體最低水平。
澳大利亞、巴西以及中國主要稅種及占比如表2所示。
表2 澳大利亞、巴西及中國主要稅種及占比對比
1.企業(yè)所得稅
澳大利亞礦山企業(yè)普遍適用30%稅率。澳大利亞政府從鼓勵和支持礦產(chǎn)資源行業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，為礦產(chǎn)資源開發(fā)制定了特殊稅費扣減規(guī)定，包括地質(zhì)勘探支出、礦權(quán)獲得及維護成本、閉坑及治理投入等，允許礦山企業(yè)在核算繳納稅額時在產(chǎn)生當(dāng)年進(jìn)行扣減。
根據(jù)巴西的所得稅細(xì)則規(guī)定，巴西企業(yè)利潤低于24萬雷亞爾的部分企業(yè)所得稅（IRPJ）稅率為15%，超出24萬雷亞爾的部分稅率為25%。另一聯(lián)邦稅賦是凈利潤社會贊助費（CSLL），在稅前凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算，非金融企業(yè)的稅率為9%。凈利潤社會贊助費本質(zhì)上是一種社會保障費用，但征稅基礎(chǔ)與所得稅相似，因此實務(wù)中通常被視為一種所得稅，所以巴西礦山企業(yè)實際稅率到達(dá)34%（IRPJ+CSLL）。
中國企業(yè)所得稅基本稅率為25%，稅率在國際上處于中等水平。美國稅收基金會曾在《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》對全球180個國家和地區(qū)法定所得稅稅率進(jìn)行排名，其中巴西排名11位，澳大利亞排名22位，中國排名76位。
2.資源稅
澳大利亞資源稅通常被稱為權(quán)利金（royalties），征收標(biāo)準(zhǔn)由各州制定，從價征收、從量征收和從利征收三種計稅方式各州也有所差別，優(yōu)惠規(guī)定和激勵措施因計算方法而各自不同，如西澳對鐵礦石實施7.5%從價計征，南澳5%，昆士蘭2.7%。為減輕不同時期礦山企業(yè)負(fù)擔(dān)，州政府一般出臺靈活性的免征或減征政策，以促進(jìn)企業(yè)盡快收回投資成本和調(diào)節(jié)企業(yè)收益。例如針對鐵礦石，南澳大利亞州政府規(guī)定，新建礦山前五年權(quán)利金稅率為2%；北方領(lǐng)地政府針對礦產(chǎn)品產(chǎn)值的前5萬澳元免征權(quán)利金；昆士蘭州和塔斯馬尼亞州政府為鼓勵礦山企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈，推動礦產(chǎn)品深加工產(chǎn)業(yè)，對在本地采選或采選冶煉企業(yè)免征20%權(quán)利金。
巴西涉及資源稅性質(zhì)的稅收有3種，其中礦產(chǎn)勘查補償費（CFEM）由聯(lián)邦政府制定，是資源稅主體稅種。巴西政府近年一直試圖提高CFEM的征收率，例如2018年鐵礦石征收率從2%提高至3.5%，對尾礦開采減半征收，鐵礦石的稅率為各類礦產(chǎn)品中最高。巴西政府還開征了水資源費（TFRH），用于水資源的開發(fā)和利用；部分州開征一種額外的礦產(chǎn)資源管理費（TFRM），按噸收費。2021年，巴西宣布廢止TFRH，部分企業(yè)和協(xié)會正在向巴西最高法院呼吁廢止TFRM。
中國的資源稅法于2020年9月頒布實施，鐵礦石實施從價計征，法定稅率為1%-9%。各省適用稅率由省級立法機構(gòu)確定，目前對鐵礦石選礦品稅率在1.5%-5%之間。資源稅法還明確了資源稅免征和減征有關(guān)規(guī)定，其中對衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅；對納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦免征或減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。此外，各省還陸續(xù)開征水資源稅，根據(jù)各地水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率。
3.增值稅
澳大利亞的增值稅稱為商品服務(wù)稅（GST），計征方式和我國增值稅類似，適用稅率僅10%一檔，納稅人就其在澳大利亞境內(nèi)銷售或進(jìn)口的應(yīng)稅商品和服務(wù)納稅，對出口的產(chǎn)品免稅。
巴西政府增值稅以商品流通服務(wù)稅（ICMS）為主，但還有部分稅種征收方式與增值稅類似。聯(lián)邦政府層面有工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI），對生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)和進(jìn)口交易征稅，后續(xù)環(huán)節(jié)可以抵扣前道環(huán)節(jié)稅款，征收方式類似增值稅，但性質(zhì)更接近消費稅，稅率取決于商品的種類。通常越重要的商品稅率越低（如新冠藥品實施0稅率），越不重要的商品稅率越高（如香煙、酒精）。巴西政府經(jīng)常調(diào)整IPI稅率以管控經(jīng)濟，因此稅率很不穩(wěn)定。州級政府層面的增值稅是商品流通服務(wù)稅（ICMS），主要開征對象是貨物產(chǎn)品。不同的流通范圍、不同品種貨物適用稅率不同，是巴西最大的稅收來源。市級政府層面開征的流轉(zhuǎn)稅是社會服務(wù)稅（ISS），開征對象僅限于服務(wù)。根據(jù)不同服務(wù)類型和城市，稅率介于2%-5%之間。巴西稅法另征收兩種基于總收入的社會保障費，即社會一體化稅（PIS）和社會保障金費（COFINS），兩項費用在巴西稅收中占較大比重，約16%左右。雖然巴西的增值稅情況較為復(fù)雜，但對出口產(chǎn)品基本上實現(xiàn)免稅，因此對以出口為主的巴西礦山企業(yè)，影響有限。
中國在2016年實施全面營改增后，國內(nèi)增值稅已經(jīng)涵蓋貨物和服務(wù)全部環(huán)節(jié)，稅率近年幾經(jīng)下調(diào)，目前冶金礦產(chǎn)品銷售主要適用13%稅率。此外，國內(nèi)還按照增值稅的繳納金額征收一定比例的增值稅附加稅（城建稅、教育費附加和地方教育費附加），增值稅附加稅占應(yīng)繳納增值稅額比例根據(jù)所在地區(qū)不同在6%-12%之間。
4.其他稅費
總體上講，鐵礦行業(yè)涉及資源、土地、房產(chǎn)、環(huán)保和安全等方方面面，不論國內(nèi)還是國外，承擔(dān)稅費種類都比較多，但最主要的稅費還是所得稅、資源稅和增值稅三種。對于中國、澳大利亞、巴西鐵礦企業(yè)涉及的其他稅費種類，由于金額通常占營業(yè)收入比重不高，不構(gòu)成企業(yè)的主要稅費負(fù)擔(dān)，本文不再展開分析。
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