2021年12月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（下稱《公告》）出臺(tái)，引發(fā)了廣泛的關(guān)注和探討。2022年3月1日，這一新規(guī)就要開(kāi)始施行。施行前夕，筆者就再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅率選擇提出幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考。

  《公告》第一條“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅”。《公告》出臺(tái)前，再生資源回收加工企業(yè)只能使用13%增值稅稅票；《公告》出臺(tái)后，再生資源回收加工企業(yè)可以選擇3%或13%增值稅稅票，但同一企業(yè)3年內(nèi)只能選擇使用一種稅率。

  稅率的變化和選擇，必然影響企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。再生資源回收、加工、利用企業(yè)在稅率選擇上出現(xiàn)的分歧，主要反映在再生資源供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)對(duì)稅率的理解和選擇上（以廢鋼為例）。

  首先是廢鋼利用終端。鋼廠是廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈的終端。因?yàn)閺U鋼只是冶煉環(huán)節(jié)的可替代原料，所以廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈終端是買方市場(chǎng)，鋼廠主導(dǎo)稅率選擇。鋼廠銷售必須繳納13%稅額，《公告》出臺(tái)后，有的鋼廠采購(gòu)廢鋼只選擇接收13%的增值稅專用發(fā)票，有的鋼廠采購(gòu)廢鋼同時(shí)選擇接受3%和13%的增值稅專用發(fā)票，在選擇3%稅票時(shí)要比13%的稅票收購(gòu)價(jià)下壓1個(gè)百分點(diǎn)（10%稅率差異帶來(lái)的附加稅影響）。

  其次是廢鋼生產(chǎn)端。稅法規(guī)定，公民有納稅義務(wù)，稅務(wù)部門有代開(kāi)稅票義務(wù)。由于各種原因，除了部分廢鋼生產(chǎn)企業(yè)提供稅票外，大部分再生資源進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，沒(méi)有稅票。這就給回收加工企業(yè)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：一是增值稅稅負(fù)過(guò)重（產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負(fù)接近營(yíng)業(yè)收入的15%）；二是沒(méi)有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無(wú)法確認(rèn)。稅收新規(guī)如果不能解決個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)和稅務(wù)部門代開(kāi)稅票義務(wù)的問(wèn)題，那么便只是做了稅負(fù)在廢鋼回收加工企業(yè)和利用企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移而已。

  新規(guī)即將開(kāi)始施行，目前政策如何落實(shí)，尚沒(méi)有權(quán)威解讀，只有少數(shù)地方政府有明確表態(tài)，即政府委托代理機(jī)構(gòu)或公司代納稅人開(kāi)3%稅票（1%稅率是特殊時(shí)期優(yōu)惠政策），絕大部分地方政府及稅務(wù)部門禁聲，廢鋼回收加工利用企業(yè)2月份開(kāi)始都在觀望。

  最后是中間環(huán)節(jié)?！豆妗钒l(fā)布前，許多地方政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，給予招商引資進(jìn)工業(yè)（或廢鋼加工）園區(qū)的廢鋼回收加工企業(yè)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，形成稅收洼地，造成其他地方資源和稅收流失，也增加了稅收征管難度，導(dǎo)致市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)和不規(guī)范發(fā)展，甚至大量出現(xiàn)虛開(kāi)稅票偷逃稅事件?！豆妗访鞔_禁止“違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)”，這有利于促進(jìn)市場(chǎng)規(guī)范和實(shí)體加工企業(yè)發(fā)展。從單體降稅負(fù)角度考慮，一些企業(yè)擬注冊(cè)新公司或直接選擇3%稅率。

  新規(guī)的實(shí)施，并不會(huì)降低廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)，相反，沒(méi)有了地方財(cái)稅獎(jiǎng)補(bǔ)，產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負(fù)還會(huì)上升，這還不包括中間流通環(huán)節(jié)增加、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

  受收購(gòu)端思維模式影響，廢鋼回收經(jīng)銷企業(yè)過(guò)去都習(xí)慣含稅議價(jià)。增值稅雖是價(jià)外稅，但對(duì)資源前端個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，都是收到的錢，只認(rèn)收到錢的多少。廢鋼資源會(huì)往價(jià)格高的地方流，而企業(yè)則會(huì)選擇稅負(fù)和成本低的地方。如果新政實(shí)施，將地方財(cái)政給回收和加工企業(yè)的獎(jiǎng)補(bǔ)都取消，市場(chǎng)就會(huì)重新洗牌，資源會(huì)再次選擇往稅負(fù)低、利差大的地方流動(dòng)。

  這會(huì)帶來(lái)以下幾種結(jié)果。

  第一種結(jié)果，從單體來(lái)看，選3%稅率最有利（有的企業(yè)還享受1%低稅率優(yōu)惠政策）。廢鋼回收加工企業(yè)從單體角度考慮，會(huì)選擇到價(jià)格高、成本低的地方再注冊(cè)公司，甚至一些廢鋼利用企業(yè)也會(huì)注冊(cè)自己的回收加工公司，特別是在資源相對(duì)富集又有稅務(wù)部門或代理公司代開(kāi)稅票的地方。3%的稅率是簡(jiǎn)易征收稅率，是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。這就意味著，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)成本越高。

  稅務(wù)部門或其代理公司代開(kāi)稅票，要么是利用廢鋼資源歸集、運(yùn)輸成本占價(jià)值比重高以及利用法律強(qiáng)制性特點(diǎn)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到上游個(gè)體戶和小散戶頭上；要么通過(guò)給予代理公司扶持政策，由地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，本質(zhì)還是對(duì)廢鋼企業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)，降低了產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負(fù)。3%比例雖不高，但對(duì)一個(gè)規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是很大的一筆收入，管理規(guī)范且有平臺(tái)的集團(tuán)型廢鋼回收加工企業(yè)也可以爭(zhēng)取稅票代開(kāi)業(yè)務(wù)。

  第二種結(jié)果，資本市場(chǎng)會(huì)更看重工信部準(zhǔn)入加工資質(zhì)。國(guó)家從源頭上給予工信部準(zhǔn)入企業(yè)增值稅30%即征即退【在有3%進(jìn)項(xiàng)稅情況下是3個(gè)稅點(diǎn)優(yōu)惠，即（13%-3%）×30%】政策，也是實(shí)實(shí)在在降低了產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)，有利于促進(jìn)規(guī)范企業(yè)發(fā)展。但受運(yùn)輸成本影響，單個(gè)加工基地規(guī)模難以做大，難以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在資本推動(dòng)下，“平臺(tái)+基地”的模式更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

  第三種結(jié)果，資本市場(chǎng)會(huì)更看重產(chǎn)業(yè)鏈兩端，或靠近廢鋼資源富集地，或靠近廢鋼利用企業(yè)。沒(méi)有兩端優(yōu)勢(shì)的廢鋼經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)有一大批被淘汰，包括一些有工信部準(zhǔn)入加工資質(zhì)的廢鋼加工企業(yè)。

  第四種結(jié)果，因?yàn)閱误w稅負(fù)的降低和加工類企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的需求，貿(mào)易類公司實(shí)貨貿(mào)易會(huì)受限，票據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)更活躍。但這類公司自身依然面臨“沒(méi)有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無(wú)法確認(rèn)，甚至虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的問(wèn)題。

  稅收籌劃的目的不是多退稅，而是少繳稅。單體稅收籌劃可以是少繳稅或多退稅，但是，作為廢鋼利用企業(yè)和市場(chǎng)主導(dǎo)方的鋼企，應(yīng)該從產(chǎn)業(yè)鏈角度做稅收籌劃，優(yōu)先選擇工信部準(zhǔn)入企業(yè)，合作建立保供基地，穩(wěn)定資源渠道和質(zhì)量，利用好國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)合作方減少供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，少繳稅，多退稅，降低綜合稅負(fù)，實(shí)實(shí)在在降本增效。

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